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　　【摘要/目录】我国地方审计机关人力资源规模影视因素研究
　　【第一章】政府审计人力资源配置研究背景与意义
　　【第二章】人力资源配置基础理论与文献回顾
　　【第三章】我国审计机关人力资源配置现状分析
　　【第四章】审计范围与人力资源规模理论分析及研究假设
　　【第五章】地方审计机关审计人员数量研究设计
　　【第六章】审计环境与审计机关人力资源规模回归结果分析.
　　【第七章】研究结论与政策建议

　　第2章基础理论与文献回顾

　　2.1基础理论.

　　2.1.1 人力资源配置理论.

　　现代经济学的理论中可以用于指导人力资源配置研究与实践的理论有很多，本文主要从经济学的角度进行陈述，并分析其对于政府审计人力资源配置研究的启发。

　　经济学的出发点是资源稀缺，为达到效益最大化致力于优化资源配置方案，充分利用有限的资源。微观经济学从个量分析出发，研究资源配置问题，实现个体的效益最大化；宏观经济学从总量出发，研究资源利用问题，实现社会的福利最大化。政府审计人员也是一种稀缺资源。审计资源是有限的，而政府审计的职能是不断扩张的，审计所能发挥的经济监督的作用也随之扩大。在审计人力资源一定的条件下，如何利用有限的资源产生更大的效用就是人力资源配置的问题。

　　增加审计人力资源确实可解资源供应不足之急，然而外部环境发展迅速，审计职能的扩张与收缩都将随之变动。且考虑到成本问题，无论政府审计人力资源发展到什么程度，资源配置都是永恒的问题。

　　2.1.2 委托代理理论.

　　委托代理理论强调委托人和代理人之间的代理关系。委托代理由财产权利分割产生，是现代社会的主要社会经济关系，有利于财产的有效使用。然而，代理人和委托人之间的激励不相容和信息不对称使得自利的代理人有动机采取机会主义行为。委托人虽然建立了包括问责机制在内的治理机制，但并非高枕无忧。

　　问责机制的有效性缺乏保障，由此产生了审计需求。

　　政府审计的产生是基于委托代理理论，主要是为了维护国家的经济安全。财政收入和财政支出是国家经济活动中至关重要的一部分，对于国家的政治、经济和社会稳定都具有很重要的作用，并且，财政收支的效率和效果都面临着方方面面的风险。为了消除危害国家财政安全的种种风险，国家治理中将政府审计作为一种特殊且重要的监督控制机制，通过审计来维护财政安全。

　　由于委托人和代理人之间存在激励不相容和信息不对称的问题，国有企业的经营者没有按照国有企业的所有者的意思行事，而只是出于自身利益最大化。正是由于国有企业的经营管理过程中存在着严重的委托代理问题，政府审计作为一种有效的监督手段，在维护国家和人民的利益方面必须首当其冲。基于此国家需要投入足够的审计资源对国有企业进行审计，要做到国有企业走到哪里，审计就跟到哪里，维护国有资产安全、2.1.3 审计环境理论.

　　唯物辨证法认为，内因即事物的内部矛盾，外因即事物的外部矛盾。内因决定着事物的性质和发展方向，但是这种决定性并不单纯依靠内因本身的作用，而是在外因的推动下使事物发展变化。事物是联系和发展的，任何事物都不能离开环境独自存在。环境是事物产生的根源，也是其发展的依据。一旦它失去了环境，也就失去了其赖以生存的条件。因此，脱离环境研究事物的发展规律是片面的。

　　政府审计是一种社会行为，产生和发展于特定的经济、人文、社会和法律环境中。审计环境理论是审计理论研究的重要部分，对审计的研究须将其放在特定的审计环境中，这样才能合理地分析审计的发展规律。根据审计环境理论，审计的演化和发展也是在外部环境的影响下发生的。在同一个国家，审计环境的变迁对审计阶段起了决定作用。当审计环境变化时，审计所起的作用将不适应当时的环境，这将促使审计的发展和变革。在本文中，提到影响审计机关人力资源规模配置的因素分析时，需要基于审计环境理论。

　　2.2 文献回顾.

　　2.2.1 人力资源配置相关研究.

　　对于人力资源的研究由来已久，第一次对其作出明确阐述的是管理学大师彼得·德鲁克，他在《管理的实践》这部经典著作中将人力资源定义为：“人力资源——完整的人——是所有可用资源中最有生产力、最有用处、最为多产的资源。”

　　从其定义中足以可见他对人力资源的看重程度。不同的国家发展阶段不一致，对于人力资源的研究程度也不尽相同。我国最先对“人力资源” 进行系统阐述的是赵曙明教授。他将西方人力资源理论和我国的实践相结合，做出如下定义：人力资源是包含在人体内的一种生产能力，它是表现在劳动者身上的、以劳动者质量和数量表示的资源，它对经济起着生产性作用，使国民收入持续增长。本文比较认同他对于人力资源概念的界定。

　　对于政府审计机关人力资源这一定义，首先要从审计资源的概念入手。国内最早提出审计资源概念的是郭道扬教授在《会计百科全书》中的解释，其他还有很多对审计资源的不同的解释。郭道杨（1989）认为：“审计资源是指可用于审计工作中的审计人力、财力、物力和时间。它可以包括现实的和潜在的，第一线和后勤的资源。”张小秋（2005）认为：“所谓审计资源，是指审计组织在履行审计职责过程中所能利用的一切资源要素，是审计工作取得成果的基础，是审计力量、审计方法、审计手段、审计法规、审计成果、审计信息、审计环境等有形和无形资源要素的集合体。”张庆龙（2006）在《审计资源论》一书中认为：“审计资源是用以独立检查受托经济责任，并确保其实现和解除的所有社会资源。简言之，审计资源是用于审计活动的社会资源。”基于相关学者的研究，本文认为政府审计资源就是一切能被政府审计活动利用的资源。而对于审计资源的构成也有多种说法。当前的主流观点认为审计资源包含人力、财力、技术、环境、组织等多个方面（张庆龙，2006；张小秋，2005）。而在这些资源组合中，人力资源、物质资源和技术资源是被公认的最重要的资源。因此对于政府审计资源，我比较认同的分类是人力资源、财力资源、技术资源。迄今为止，人力资源已成为与自然资源、资本资源、信息资源并称的四大资源之一，而且人力资源是一切资源中最活跃、最重要的资源，甚至被称为第一资源。

　　基于上述阐述，笔者认为政府审计机关人力资源是指：“用于审计工作中的审计人力，它是表现在政府审计机关审计人员身上的生产能力，是量与质的有机结合，能够推动整个经济和社会发展。”地方审计机关人力资源的质主要体现在学历、能力、年龄、职称等方面。但是根据目前地方审计机关人员招聘的政策和程序，招聘个体的学历渐趋一致，并且在人员入职后会经常进行全面的培训，审计机关人员是高投资的结果和产物。基于此，为方便下面的的实证研究，本文认为政府部门人力资源个体在质上面并没有显著的差异。政府审计人力资源数量是以在审计机关的在编工作人员的总和来表示。

　　2.2.2 政府审计范围的相关研究.

　　（1）国外相关研究.

　　国外就政府审计范围的研究主要围绕政府审计职能的变迁展开。无论是立法型模式、独立模式、司法模式还是行政模式下，政府审计职能的变迁都是为了能够更好地去服务政府，目的在于尽量满足政府的管理需求。A N?stase（2009）对东欧其中 13 个国家的政府审计职能进行了详细的调查，结果显示这些国家的政府审计工作范围主要包括对地方预算、国家财政补贴以及国家专项支出三方面展开，由于这些国家的政府审计起步较晚，一些审计业务会进行外包，但是随着审计范围的不断扩大，政府审计机构也在不断进行完善。Pennekamp（2012）分析了荷兰的政府审计业务范围已经在从财务审计方向向绩效审计方面转变。美国政府问责局（前身为美国总审计局）成立之初的审计范围主要是为了核查联邦政府的财务工作，之后随着联邦政府审计需求的增长，GAO 的审计范围也随之扩大。

　　（2）国内相关研究.

　　研究我国地方政府审计机关的人力资源配置的影响因素，首先应考虑的问题就是审计范围。我国地方审计机关的审计范围是我国地方审计机关人资源配置的源头所在。对于审计范围的研究，首先可以从政府审计的概念入手。根据《宪法》

　　和《中华人民共和国审计法》（简称《审计法》）的规定，可以理解为：我国审计机关主要是对国务院各部门和地方各级人民政府以及其他国有企事业单位的财政财务收支及其有关的经济活动的合法性、真实性、效益性等进行审计监督。

　　其次，基于受托责任理论，由于存在信息不对称和激励不相容风险，产生了问责需求。审计作为一项重要的用来缓解委托人（人民）与受托人（政府）之间的信息不对称分布状态的制度安排，在国家治理方面至关重要。我国政府受托人民，对国有财产进行管理，人民有权利对其进行监督以检验受托责任履行情况。

　　总的来说，政府审计范围与多方面相关，各专家也对政府审计范围进行了讨论，有的学者从理论上分析认为政府审计应该分清轻重，把握审计重点，对那些关系国家经济命脉的拥有实权的部门进行重点审计，而对那些对国家经济影响不大的的政府部门可以稍微降低审计频率（秦荣生，1999；景东华，2015）。葛笑天（2005）认为政府审计范围应该随着社会经济的发展而变化，在不同的政治、经济、文化环境下，由于受托责任也会不断变化，政府审计的审计对象和审计范.

　　2.2.3文献总结评述.

　　从上述对审计机关人力资源配置的相关研究可以看出，国内对于人力资源配置的研究多以实现人岗匹配为目标，研究范围多框定在微观范围内，分析都要具体到某个岗位、某个人，相应的缺乏从宏观层面的实证研究。再者就是目前研究的框架体系需要完善，目前的研究很大一部分是针对于资源配置需求、投入、产出的个别要素，但是审计人力资源配置应该是一个系统工程，影响审计资源配置的影响因素是其中至关重要的一个方面。但是关于这一方面的研究还很薄弱，需要进一步加强研究。很多学者都充分意识到审计人力资源合理配置的重要性，并且从不同的研究角度对我国地方审计机关人力资源整合提出了一些见解，这为本文的研究奠定了一定的基础，拓宽了本文的研究思路。但是对于影响地方审计机关人力资源配置的影响方面目前相关的研究还不是很多，具体特点如下：

　　(1) 对我国政府审计机关人力资源配置的影响因素研究缺乏全面性和系统性。

　　通过文献梳理发现，国内外的学者在对地方审计机关人力资源配置的相关研究方面大多只是局限在定性分析，主要研究地方审计机关人力资源配置的重要性与意义。

　　(2) 对我国地方审计记挂人力资源配置的影响因素研究方面缺乏定量分析。

　　大多数学者只关注到影响政府审计质量与效率的影响因素，研究方法既有定性分析也有定量分析，而对于审计人力资源配置的影响因素的定量研究还很匮乏。

　　而本文正是运用实证研究方法，从定量分析这一角度验证影响政府审计机关人力资源配置的影响因素。期望本论文能为丰富我国地方审计机关人力资源配置的研究内容和理论体系起到一定的作用。

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