摘要： 企业会计人员的业务展开必须在法律和道德约束的条件下进行, 会计职业道德是必须遵循的职业行为规范。作为国民经济重要组成部分的民营企业, 如何纠正其员工的不良会计行为、建设良好的诚信文化, 更是成为了当下经济社会的一大难点。文章在对新形势下会计职业道德现状分析的基础上, 剖析了民营企业在会计职业道德建设存在的问题, 从与企业相关利益者及监管者等三个方面提出了建设建议。

　　关键词： 民营企业; 会计职业道德; 会计失真;

　　一、前言

　　会计, 作为一种经济管理工作, 必须受到合理的道德标准的制约, 这种道德标准也是社会公德的一部分, 体现会计职业的特殊性、行业特征及精神力。会计职业道德是企事业单位中的会计职业活动中必须要遵循的职业行为准则与规范。习近平总书记在党的十九大报告中指出:“经过长期努力, 中国特色社会主义进入了新时代, 我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段, 正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期。”因此, 在该新形势下, 每一个行业都应做出新的改变来完善自身, 会计行业更应如此。

　　民营企业经过30多年的改革与发展, 促进了经济增长, 扩大了就业, 在我国国民经济中发挥着重要作用。民营经济如何健康高效地良好发展, 已成为亟待解决与完善的国民议题。然而民营企业会计失真、财务舞弊等不当会计行为频发, 直接影响了民营经济的可持续发展。

　　二、新形势下会计职业道德现状分析

　　随着我国经济建设的不断发展, 经济体制建设逐步完善, 在社会转型发展的今天, 企业会计职业道德建设任重道远。在贯彻执行《中华人民共和国会计法》的今天, 仍然出现了不少会计道德问题。

　　(一) 财务安全状况不容乐观

　　根据商务部研究院发布的《中国非金融类上市公司财务安全评估报告》 (2017年春季) 来看:中国非金融上市公司的总体财务安全状况2017年是近10年中表现最差的, 中国上市公司总体财务安全形势进一步恶化。约40%的样本公司存粉饰报表嫌疑, 房地产、家用电器、休闲服务三行业存在报表粉饰嫌疑情况的企业占比较高, 分别是71.01%、60.71%、58.82%。

　　(二) 会计信息质量有所欠缺

　　自2016年以来, 我国证监会处罚了13家财务造假公司, 所涉及的企业就有民营企业。例如, 康华农业于2016被中国证监会行政处罚, 该公司自2008年成立以来, 几乎每年都虚增营业收入, 各期财务报表造假金额和比例令人惊讶, 一度达到30%以上, 触目惊心的胆大妄为, 不仅给自己带来了毁灭性的灾难, 更是给社会造成了极坏的影响。

　　在当前我国民营企业经营管理中, 还存在着程度不一的诚信缺失、信息失真、财务舞弊等现象, 加强会计职业道德建设刻不容缓。

　　三、民营企业会计职业道德建设中存在的问题

　　(一) 会计职业道德体系不够完善

　　当前, 从企业伦理道德的角度看, 政府审计的监督体系、企业会计的道德建设、税务会计等职业活动都有待提高。民营企业在尚未完全公平透明的经济环境下, 更容易滋生财务舞弊、信息失真、管理腐败等问题。而仅单纯依靠法律手段并不能建立起完整的会计职业道德体系, 对此我们仍需不停地探索, 加快完善道德体系建设。

　　(二) 民营企业管理水平有待提升

　　民营企业不同于国有企业, 经常会给公众以“家族企业”、“暴发户”这样的形象, 从一开始个人或团队的兢兢业业, 到随着公司的稳定逐渐暴露出了管理上的弊端, 往往由于忽视企业文化建设, 没有更高的企业使命及责任意识, 加上缺乏经验和管理能力, 把利润最大化作为追求目标, 从而忽视了现代财务管理的最优目标已转变成了企业价值最大化, 忽视了更高层面的社会责任和国家利益。如, 某些民营企业或通过调节经营成本和利润造成企业经营状况的虚假成果来偷税漏税, 或虚开发票来掩饰自身的经营不善导致的会计信息失真。因此, 陈旧的管理观念, 加速了经营模式的僵化和管理体系的混乱, 在无形之中助长了会计诚信的缺失。

　　(三) 部分会计从业者的职业道德操守偏低

　　在企业会计活动中, 会计人员出于特定的目的, 有意识地采用某种不适当的方法去处理企业财务数据, 必然会使会计信息丧失客观性, 不能充分揭示企业真实状况, 从而损害公共利益。职业道德的缺失才是财务安全出现问题的根源。民营企业的部分会计人员、财务管理者等易被利益蒙蔽双眼, 置公司整体利益和个人道德良知于不顾, 发生违反会计职业道德的行为。编制虚假的财务报表、预算报表来蒙蔽企业的决策层, 无法获知该企业的真实财务能力与水平。更有甚者, 管理层干部和财务人员相互勾结, 想方设法做假账, 以达到粉饰经营业绩, 严重扰乱了社会经济规范秩序。

　　(四) 民营企业内外部监管力度与效果欠佳

　　1. 民营企业内部的监管

　　企业不仅是财富的创造者, 也应该是称职的社会建设者;不仅要对股东负责, 还要对社会负责。而企业内部却存在监督手段欠缺、监督体制薄弱、抑或领导本身就对财务诚信没有正确认知等问题。比如, 一些民营紫砂陶商品经营企业的会计管理较为混乱, 账目不清, 偷税漏税等现象时有发生。这不仅造成了国家税收损失, 更是对企业健康发展与品牌建设不利, 造成不良的社会影响。

　　2. 社会机构的监督

　　主要是负责民营企业审计工作的会计师事务所, 若为中小规模的会计事务所, 常存在审计内部控制制度缺陷、缺乏法律意识、审计人员专业能力不足等问题。然而即使是四大会计事务所, 也不能百分百地保证审计信息的公正与完全, 也会因为贪欲的心理因素发生违法行为。如, 安永会计师事务所为获取高额审计费, 审计造假, 就为雷曼公司转移了500亿美元的巨额资产。

　　3. 政府的监管

　　监督体系不够完善, 由于法律制度本身的不完善和法规之间的不协调性, 财政部、审计署、证监会等多个部门制定的相关经济政策存在不一致的情况, 客观上, 在执行时出现法律责任模糊, 难免会出现疏漏, 出现投机取巧的企业, 增大了财务舞弊的可能性。

　　四、加强民营企业会计职业道德建设的对策

　　(一) 加强道德教育与职业学习

　　1. 民营企业对本公司的会计人员进行定期培训, 制定考核标准, 每月或每季度向员工强调诚信做账、合法管理的重要性。

　　2. 定期组织公司员工学习会计职业道德规范, 促使员工在工作中有效地约束自我, 合理合法地开展自己的财务工作。

　　3. 企业的中高层领导进行相应的企业伦理与社会责任方面的学习, 培养和提高自身的经营管理能力, 提升对企业经营管理的格局认识, 参加高校或相关机构组织的管理伦理专题培训、研究学历培训等, 提升作为企业伦理水平与社会责任担当。

　　(二) 加大外部监督力度

　　1. 政府管理部门的监管

　　政府需利用政府公信力和国家宏观调控, 加快完善监管体系, 向民营企业的管理层普及财务管理意识。充分发挥证监会、财政部、审计署等有效监督机构的作用, 互相协调制约, 实时监督民营企业的财务情况, 找出各个部门在法律法规上的漏洞和不足。政府监管应如一把尺, 给民营企业制定最严格的行业标准, 建立健全会计监督体系, 测量会计人员的自律性。

　　2. 企业相关利益者单位的监督

　　审计人员的职业素质是决定财务质量的关键, 提高审计人员的素质可以有效提升对民营企业的会计信息质量控制的水平。中小会计事务所应对审计人员加强业务培训和后续教育来提高审计和监督水平, 知名大型会计师事务所更应提高其法律意识、风险意识、责任意识做好领先示范作用, 实现审计队伍的整体素质的提高。

　　3. 媒体的监督

　　媒体应合理利用自身的影响力, 一方面要勇于揭露财务舞弊行为, 发现某些企业的财务隐患, 但同时不能违背媒体人员的操守, 对企业的财务行为妄加揣测, 信息应真实可靠有理有据;一方面要通过宣传会计职业道德规范来加强社会公众对所有企业的监督。

　　(三) 建立良好的内部会计职业环境

　　单位内部的会计职业环境对从业人员的会计工作影响非常大, 建设良好的内部环境对会计职业道德建设起着推波助澜的作用。公司必须建立健全有效的内部治理机制, 上市的民营公司可以通过完善股权结构来加强中小股东的监督权, 形成对大股东的制约;企业各职能部门责权利明晰, 强化监事会的监督职能。未上市的民营企业可以完善审计委员会制度, 必须确保审计委员会的独立性, 来检测财务的安全性和透明性。

　　五、结语

　　会计职业道德对会计工作的展开乃至整个企业的财务管理都起着相当大的精神作用。从个体角度来说, 我们应该提高自己的个人修养, 更好地服务企业, 服务大众。从民营企业来说, 加快完善内部会计职业道德建设的步伐, 凝练高尚的企业价值观, 构建优秀的民营文化, 履行企业必须履行的责任与义务, 才能获得新的生命和成长。

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